ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 27.11.2019 р. N 1575/6/99-00-07-03-02-15/ІПК роз'яснила, що якщо умовами договору оренди передбачено, що гарантійні (забезпечувальні) платежі виконують виключно функцію засобу забезпечення зобов'язань і підлягають поверненню орендарю після виконання таких зобов'язань, то ця сума гарантійних платежів не збільшує базу оподаткування ПДВ в орендодавця. Податкові зобов'язання орендодавець і податковий кредит орендар під час отримання/перерахування такого гарантійного платежу не визначають.

У разі, якщо в процесі виконання договору оренди відбудеться зміна напряму використання отриманих раніше коштів у вигляді гарантійного внеску, який спочатку виконував функцію засобу забезпечення виконання зобов'язань за договором, а потім спрямовуватиметься в рахунок оплати орендних платежів, що має бути обумовлено додатковою угодою до договору, на дату зміни напряму використання гарантійного платежу орендодавець повинен нарахувати податкові зобов'язання на суму отриманих гарантійних внесків, а в орендаря виникає обов'язок щодо формування податкового кредиту за умови реєстрації податкової накладної та виконання інших правил щодо формування податкового кредиту.